Оборот основных средств и нематериальных активов

10. Оборот основных средств и нематериальных активов (ОС и НМА)

В данном процессе учет ОС и НМА представлен только с точки зрения ЦА ООО «Продажа нефтепродуктов», поскольку учет ОС в филиалах ведется на местах.

Учет “Вложений во внеоборотные активы”

В МинФин НПО предусмотрены субсчета: «Строительство объектов основных средств», «Приобретение отдельных объектов основных средств», «Приобретение нематериальных активов».

Аналитический учет этого счета ведется в целом по строительству и по отдельным строящимся объектам, входящим в него; по отдельным объектам приобретаемых основных средств и нематериальных активов.

«Нематериальные активы» — в настоящий момент операций по нематериальным активам нет, но метод ведения предусмотрен учетной политикой.

Нематериальные активы могут поступать в организацию в результате:

— приобретения за плату у других организаций и лиц;

— создания собственными силами;

— получения от других организаций и лиц в безвозмездное пользование;

— внесения учредителями в счет их вклад в уставный капитал;

— передачи в счет оплаты работы;

— передачи в совместную деятельность;

— передачи в обмен на другое имущество и другими способами, не противоречащими действующему законодательству.

Для оценки и осуществления операций с нематериальными активами на предприятии создана комиссия.

Ввод в эксплуатацию нематериальных активов по мере их создания или поступления на предприятие и окончания работ по доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, отражается на основании акта приемки-передачи форма № ОС-1(нма). К акту приемки-передачи прилагаются все относящиеся к объекту нематериальных активов документы:

— подтверждающие права предприятия на этот объект;

— описывающие его технико-экономические особенности и порядок их использования.

На основании акта приемки-передачи объект зачисляется в состав нематериальных активов: Дебет 04 Кредит 08. В бухгалтерии на каждый объект заполняется карточка учета нематериальных активов формы № НМА-1.

Амортизационные отчисления начисляются ежемесячно, равными долями, в течение установленного срока полезного использования нематериальных активов: Дебет 26, 44 Кредит 05. По окончании срока полезного использования нематериальных активов износ по ним не начисляется.

Объекты нематериальных активов списываются:

— при реализации;

— при безвозмездной передаче;

— при передаче в счет вкладов в уставный капитал других организаций;

— вследствие непригодности;

— по истечении срока службы и если они полностью амортизированы.

Выбытие объекта нематериальных активов при реализации и передаче оформляется актом приемки-передачи (ф.ОС-1(нма)). К акту прикладываются все технические, правовые и расходные документы, относящиеся к этому объекту.

Списание объекта нематериальных активов производится на основании решения комиссии по по акту (ф.ОС-4(нма)).

«Основные средства»

Единицей учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарный объект основных средств представляет собой объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно-сочлененных предметов, составляющих единое целое, предназначенный для выполнения определенной работы.

Для организации учета и обеспечения контроля за сохранностью основных средств каждому объекту основных средств независимо от того, находится ли он в эксплуатации, в запасе или на консервации, должен присваиваться при принятии его к бухгалтерскому учету соответствующий инвентарный номер.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету в случае их:

— приобретения за плату;

— сооружения и изготовления;

— внесения учредителями в счет их вкладов в уставный капитал;

— получения по договору дарения и иных случаях безвозмездного получения;

— других поступлений.

Основные средства, приобретенные предприятием, принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещенных налогов.

Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная с учредителями организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ.

Первоначальная стоимость основных средств, полученных организацией по договору дарения и в иных случаях безвозмездного получения, признается их рыночная стоимость на дату оприходования.

Первоначальная стоимость основных средств, приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами, признается стоимость товаров, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость товаров, переданных или подлежащих передаче, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров.

Акт приемки-передачи основных средств формы № ОС-1 составляется на каждый отдельный инвентарный объект. Общий акт на несколько объектов можно составлять в случае, если объекты одноимённы, имеют одинаковую стоимость и приняты одновременно. Акт после его оформления с приложенной технической документацией, относящейся к данному объекту, передается в бухгалтерию организации.

Согласно акту приемки-передачи открывается инвентарная карточка учета основных средств формы № ОС-6 (в электронном виде).

На счетах бухгалтерского учета операции по вводу объекта основных средств в эксплуатацию производятся следующие записи: Дебет 01 Кредит 08.

При оформлении внутреннего перемещения основных средств составляется акт приемки-передачи основных средств формы № ОС-1 и в бухгалтерском учете производятся следующие записи: Дебет 01 Кредит 01, Д 02 К 02.

Изменение первоначальной стоимости основных средств допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.

Затраты на модернизацию и реконструкцию могут увеличивать стоимость объектов основных средств после их окончания, если указанные затраты улучшают (повышают) ранее принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т. п.)

Основанием является акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов по форме № ОС-3. В бухгалтерском учете производятся следующие записи: Дебет 01 Кредит 08.

Организация имеет право не чаще одного раза в год (на 1 января отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.

Сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации: Дебет 8300 Кредит 0100. Сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме уценки его, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на счет прибылей и убытков в качестве операционных расходов, относится на счет прибылей и убытков отчетного периода в качестве дохода.

Сумма уценки объекта основных средств в результате переоценки относится на счет прибылей и убытков в качестве расходов. Сумма уценки объекта основных средств относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды. Превышение суммы уценки объекта над суммой дооценки его, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится на счет прибылей и убытков в качестве операционного дохода.

Основные средства предприятия в процессе производства постепенно изнашиваются. Амортизация признается в качестве расхода исходя из:

— величины амортизационных отчислений, определяемой на основе стоимости амортизируемых активов;

— срока полезного использования;

— принятых организацией способов начисления амортизации.

Для объектов основных средств, приобретенных до 2002 года амортизация начисляется по нормам, утвержденным Постановлением Совета Министров СССР от 22.10.90 № 1072 «О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР». Для имущества, приобретённого с 01.01.2002г. нормы амортизации устанавливаются исходя из срока полезного использования, установленного комиссией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

Способ начисления амортизации закреплен в учетной политике предприятия. Начисление амортизации основных средств осуществляется линейным способом по всем группам основных средств.

Сумма начисленной амортизации отражается в бухгалтерском учете следующими записями: Дебет 26, 29, 44 и т. д. Кредит 02. Начисление амортизации по объектам, сданным в аренду на условиях возврата объекта арендодателю по истечении срока аренды: Дебет 44 Кредит 02. Амортизация по основным средствам, принадлежащим предприятию, но не используемым (находящимся в запасе), отражается по Дебету счёта 91/2 «Прочие расходы» и Кредиту счёта 02.

Учет аренды основных средств ведется на основании договора. В договоре аренды указываются соответствующие данные об имуществе, подлежащем передаче арендатору, срок аренды, размер, порядок, условия и сроки внесения арендной платы, распределение обязанностей сторон по поддержанию имущества в состоянии, соответствующем условиям договора и назначению имущества, и другие условия аренды.

Имущество по договору аренды предприятия в целом как имущественного комплекса учитывается арендатором по стоимости, определенной в соответствии с передаточным актом и договором аренды предприятия.

Переданное в аренду имущество числится на балансе у предприятия-арендодателя. Для учета переданного в аренду имущества на балансовом счете 01 «Основные средства» открыта аналитика «Вид состояния» — аренда. Аналитический учет основных средств, сданных в аренду, ведется по каждому виду основных средств и арендатору.

Возврат объектов основных средств после окончания срока аренды (либо ранее по согласованию сторон) производится по акту приемки-передачи формы ОС-1 и отражается в бухгалтерском учете следующими проводками: Д01 К01 (аналитика Дебета – эксплуатация, аналитика Кредита – аренда), Д02 К02 (аналитика Дебета – аренда, аналитика Кредита – эксплуатация).

В соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ проведение инвентаризации обязательно:

— при передаче имущества организации в аренду;

— выкупе;

— продаже;

— при смене материально ответственных лиц;

— при установлении фактов хищений или злоупотреблений, а также порчи ценностей;

— в случае стихийных бедствий, пожара, аварий или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

а также в других случаях, предусмотренных законодательством.

Для проведения инвентаризации в организации создается рабочая инвентаризационная комиссия. Персональный состав рабочей комиссии утверждает руководитель организации.

До начала проверки фактического наличия имущества инвентаризационная комиссия получает последние на момент инвентаризации приходные и расходные документы или отчета о движении материальных ценностей. Председатель инвентаризационной комиссии визирует все приходные и расходные документы, приложенные к реестрам.

Материально ответственные лица дают расписку о том, что к началу инвентаризации все приходные и расходные документы на имущество сданы в бухгалтерию.

Сведения о фактическом наличии имущества записываются в инвентарные описи формы № ИНВ-1. По окончании инвентаризации описи подписывают все члены инвентаризационной комиссии и материально ответственные лица.

При проверки фактического наличия имущества в случае смены материально ответственных лиц принявший имущество расписывается в описи в получении, а сдавший — в сдаче этого имущества.

На имущество, находящееся на ответственном хранении, арендованное, составляются отдельные описи. Если при инвентаризации имущества выявлены отклонения от учетных данных, составляются сличительные ведомости формы № ИНВ-18. В этих ведомостях отражаются расхождения по каждому наименованию и сорту материальных ценностей.

Предложения о регулировании выявленных при инвентаризации расхождений фактического наличия ценностей и данных бухгалтерского учета представляется руководителю организации. Окончательное решение о зачете принимает руководитель организации.

В случаи недостачи (хищения) или порчи объектов основных средств в бухгалтерском учете проводятся следующие записи: Дебет 01/1 К01 – списание первоначальной (восстановительной ) стоимости основных средств, Дебет 02 Кредит 01/1 – списание начисленной амортизации недостающих объектов основных средств, Дебет 94 Кредит 01/1 – выявлена недостача объектов основных средств.

Объекты основных средств выбывают из организации в результате:

— продажи (реализации) объекта другому юридическому лицу или физическому лицу;

— передача объектов основных средств в виде вклада в уставный капитал других организаций;

— передача по договорам мены, дарения объектов основных средств;

— списание объектов основных средств, ранее сданных в аренду с правом выкупа, в момент перехода права на указанные основные средства к арендатору;

— списание в случаи морального и (или) физического износа;

— ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях;

— по другим причинам.

Для определения целесообразности и непригодности объектов основных средств к дальнейшему использования, невозможности или неэффективности его восстановления, а также для оформления документации на списание указанных объектов в организации приказом руководителя создана постоянно действующая комиссия.

Результаты принятого комиссией решения оформляется актом на списание основных средств формы № ОС-4 или актом на списание автотранспортных средств формы № ОС-4а. На основании оформленных актов на списание основных средств или на списание автотранспортных средств, переданных бухгалтерской службе организации, в инвентарной карточке производится отметка о выбытии объекта.

Выбытие основных средств в результате продажи сторонним организациям оформляется актом (накладной) приемки-передачи основных средств формы № ОС-1.

На счетах бухгалтерского учета операции по выбытию объектов основных средств отражаются через субсчет 01/1 «Выбытие основных средств» следующим образом: Д02 К01/1, Д01/1 К01, Д91/2 К01/1.

Аналитический бухгалтерский учет основных средств и НМА ведется в программе МинФин

Оборот по ОС и НМА отражается в МинФин филиалов, если филиал сам осуществляет операции по закупке, перемещению и реализации ОС. При движении ОС между объектами (ЦА и филиал) стоимость ОС и амортизация будет передаваться с помощью авизо.

Объекты основных средств, приобретенные с 01.01.2002г и стоимостью не более 10.000 рублей, списываются на затраты по мере их отпуска в эксплуатацию. В целях обеспечения сохранности этих объектов ведется количественный учет.

Аналитический учет на счетах 0101, 0200 ведется в разрезе:

1. Материально-ответственное лицо

2. Объект основного средства

3. Подразделение

4. Производственное/непроизводственное

5. Объект материальной ответственности

6. Виды состояний (аренда, эксплуатация, запас, консервация, реконструкция)

7. Группы ОС

Группы ОС определяются в соответствии с ОКОФ:

1. Здания

2. Сооружения

3. Машины и оборудование

4. Транспортные средства

5. Жилища

6. Производственный и хозяйственный инвентарь

7. Многолетние насаждения

8. Другие виды ОС

Приобретение Основных средств

Основные средства в основном приобретаются через аппарат управления (в том числе и для нефтебаз).

Основные средства, закупленные для передаются в учёт через 79 счет (авизо). Приобретение ОС осуществляется в рамках утверждённой инвестиционной программы на год.

Оприходование основных средств осуществляется на основании:

1. Договора с поставщиком;

2. Накладной с подписью материально ответственного лица в графе «Принял»;

3. Счета-фактуры.

Списание ОС, поступивших с 01.01.2002г. и стоимостью не более 10.000 рублей, в соответствии с учетной политикой производится при вводе в эксплуатацию

Амортизация Основных средств

Начисление амортизационных отчислений в целях бухгалтерского учета по объектам основных средств осуществляется линейным способом, исходя из срока использования объектов, установленного комиссией при принятии их к учету (для ОС, приобретённых после 01.01.2002 стоимостью больше 10.000 рублей). Для основных средств, поступивших до 01.01.2002г. нормы амортизации устанавливаются в соответствии с Постановлением № 1072.

Коэффициенты ускорения/понижения амортизации не применяются.

Ликвидация Основных средств

Порядок списания основных средств и состав комиссии по списанию утвержден учетной политикой ООО «Продажа нефтепродуктов».

Виды выбытия на счёте 0111:

1. Ликвидация

2. Взнос в совместную деятельность

3. Взнос в уставной капитал

4. Безвозмездная передача

5. Недостача

6. Реализация

7. Списание ОС , стоимостью не более 10.000 руб.

Переоценка Основных средств

Переоценка основных средств не производится. Последняя переоценка была 01.01.99.

Нематериальные активы – в настоящий момент нет на балансе, но при появлении, будут учитываться в соответствии с учетной политикой предприятия

Для учета нематериальных активов в плане счетов используются 0401 счет – Нематериальные активы.

Учет на 0401 счете ведется в разрезе аналитик:

1. Вид актива

2. Материально-ответственное лицо

3. Подразделение

4. Объект материальной ответственности

Виды активов:

1. Патент

2. Программное средство для ЭВМ

3. Лицензии (лицензии на пользование недрами)

Амортизация НМА

Годовая сумма начисления амортизационных отчислений нематериальных активов определяется линейным способом исходя из первоначальной стоимости нематериальных активов и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования, установленного комиссией при принятии объекта НМА к бухгалтерскому учету по акту приемки-передачи нематериальных активов.

Учет амортизации ведется на счете 0500 – Амортизация нематериальных активов. Аналитика счета 0500 соответствует аналитикам счета 0401.

Выбытие отражается через счёт 0402 «Выбытие НМА»

Виды выбытия НМА:

1.Списание

2.Взнос в совместную деятельность

3.Взнос в уставной капитал

4.Безвозмездная передача

5.Недостача

6.Реализация

 

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *